צוות
תחומי פעילות
מאמרים נוספים בתחום
הרשמה לניוזלטר
עוסקים רבים מפעילים את עסקם בשטח השייך למוסדות ללא כוונות רווח (מלכרי"ם) או בעוסקים אשר מבצעים פעילות פטורה ממע"מ. לדוגמא, עסקים הפועלים בבתי חולים, אוניברסיטאות, עיריות ועוד. במקרים רבים ספקי שירותים שונים, כגון חברת חשמל, תאגידי מים וכיוצ"ב, פועלים ישירות מול המלכ"ר או הגורם הפטור, ומחייבים אותו לשלם עבור השירות הניתן גם לאותם עוסקים. הבעיה באותם מקרים הינה, שהחשבונות בהן מחויב המלכ"ר כוללות מע"מ אותו המלכ"ר אינו רשאי לקזז. משכך, משהמלכ"ר מחייב את אותם עוסקים לשלם את מרכיב המע"מ בגין השירות שניתן, אין לאותם עוסקים את האפשרות לקזז תשומות אלה.
החלטת מיסוי שניתנה לאחרונה ע"י רשויות מע"מ (החלטת מיסוי 9638/15), מאפשרת לאותם עוסקים אשר שוכרים שטח בבעלות מלכ"ר, לראות במסמך שהמלכ"ר מנפיק לאותם עוסקים בגין חיוב הוצאות נלוות, כ"מסמך אחר", כאמור בסעיף 38(א) לחוק מע"מ. בהחלטת המיסוי עלתה סוגיה בה עוסקים שכרו חלק מבניין בבעלות מלכ"ר ושילמו למלכ"ר דמי שכירות חודשיים בתוספת תשלומים נלווים (חשמל, מים, ארנונה וכד’). באותו מקרה לכל חלק מושכר המופעל על ידי העוסק קיים מונה חשמל נפרד, כך שניתן לחשב במדויק כמה חשמל צרך כל עוסק. בנוסף, ישנו מונה חשמל ראשי אשר מודד את סה"כ כמות החשמל שנצרכת בבניין. רשויות המע"מ קיבלו את בקשת העוסקים וקבעו, כי הודעות החיוב שמנפיק המלכ"ר לעוסקים בגין הוצאות חשמל יוכרו כ"מסמך אחר" לניכוי מס התשומות בידי העוסקים, בכפוף להימצאותם ופעילותם התקינה של המונים הנפרדים לכל עוסק. אנו סבורים, כי גם מקום בו אין זה אפשרי לשים מונים פרטניים, יש מקום לחשוב על פתרון יצירתי לקביעת גובה התשומות, המשולמים על ידי העוסקים, ולתת להם את האפשרות לקזז את מס התשומות כנגד מס התשומות המשולם על ידי המלכ"ר.
נציין, כי דרך המלך העומדת בפני העוסקים להזדכות על המע"מ המשולם על ידו במקרה דומה, היא להתחייב באופן ישיר מול הספק, ולהימנע מכך שהמלכ"ר יחייב אותו עבור אותם שירותים. כאשר אין יכולת מעשית של העוסק להתקשר באופן ישיר מול הספק, יש כאמור לפנות למחלקה המקצועית בבקשה לקבל אישור לנכות את התשומות על בסיס מסמך שינפיק המלכ"ר לצורך כך ראוי לשים לב, כי השימוש ב"מסמך אחר" לפי סעיפים 30(א)(1) או סעיף 38 או 40א’ או 43א’ לחוק מע"מ דורש אישור ספציפי של המחלקה המקצועית לכל מקרה ומקרה ולכן על העוסקים לפנות במקרים הנ"ל למחלקה המקצועית של מע"מ לצורך קבלת אישור מקדמי במקרים המתאימים.
